You are here

3.1 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Синтетический учет оплаты труда
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

  • 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
  • 70-2 «Расчеты с совместителями»;
  • 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

  • оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
  • оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
  • начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;
выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

В табл. 3.1 приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

Аналитический учет оплаты труда
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

В январе 2008 г. работникам организации начислена оплата труда в размере 31 000 руб. Работникам основного производства – 16 000 руб.; администрации организации – 15 000 руб. Количество работающих – 7 человек. Из них Абакумов О.Е., Васильев И.А., Петухова И.Н., Шестаков Г.В. – рабочие производственного цеха, Майоров Д.О. – начальник цеха, Кузнецов А.А. – руководитель организации, Тимошенко Д.А. – бухгалтер.

Оплата труда работников составляет:
Абакумов О.Е. – 2500 руб.
Васильев И.А. – 3000 руб.
Кузнецов А.А. – 8500 руб.
Майоров Д.О. – 4000 руб.
Петухова И.Н. – 3000 руб.
Тимошенко Д.А. – 6500 руб.
Шестаков Г.В. – 3500 руб.

Работники организации имеют детей: Абакумов О.Е. – одного ребенка; Петухова И.Н. – двоих детей; Майоров Д.О. – одного ребенка; Кузнецов А.А. – одного ребенка. По решению суда Шестаков Г.В. ежемесячно уплачивает алименты в размере 900 руб. На основании распоряжения руководителя с доходов Васильева И.А. производятся ежемесячные удержания за причиненный организации материальный ущерб в размере 300 руб. В январе с Тимошенко Д.А. удержана своевременно не возвращенная сумма, выданная под отчет, в размере 460 руб.

Организация является плательщиком взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по 1 классу профессионального риска. Размер страхового взноса составляет 0,2% к начисленной заработной плате.

Оплата труда работникам организации производится:
вариант 1 – из кассы организации;
вариант 2 – 30% путем зачисления на личный счет работника, 70% наличными из кассы.

Применительно к данному примеру синтетический и аналитический учет ведутся следующим образом.

Аналитический учет
1. Начисляется оплата труда по направлениям затрат (руб.)

2. Начисляется единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) – Федеральный и территориальные (руб.):

3. Начисляется взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

4. Производятся удержания с доходов работников:
Налог на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом:
Абакумов О.Е. – 195 руб. [(2500 руб. – 400 руб. – 600 руб.) x 13%];
Васильев И.А. – 338 руб. [(3000 руб. – 400 руб.) x 13%];
Кузнецов А.А. – 975 руб. [(8500 руб. – 400 руб. – 600 руб.) x 13%];
Майоров Д.О. – 390 руб. [(4000 руб. – 400 руб. – 600 руб.) x 13%];
Петухова И.Н. – 182 руб. [(3000 руб. – 400 руб. – 1200 руб.) x 13%];
Тимошенко Д.А. – 793 руб. [(6500 руб. – 400 руб.) x 13%];
Шестаков Г.В. – 403 руб. [(3500 руб. – 400 руб.) x 13%].

5. Составляется расчетная ведомость за январь 2008 г. (извлечение):

6. Выплачивается заработная плата:

Синтетический учет
(отражение операций по оплате труда на счетах)

Распределение средств, направленных на оплату труда

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.

1. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" основные средства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К числу фактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.

В марте 2008 г. организацией приобретены токарно-винторезные станки в количестве 5 шт. стоимостью 120 000 руб. каждый. Работникам, осуществляющим их разгрузку, начислена оплата труда в размере 20 000 руб.

Суммы начисленной оплаты труда в размере 20 000 руб. и единого социального налога 5200 руб. (20 000 x 26%) подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости приобретенного оборудования.

В случае, если с физическим лицом, являющимся работником организации (менеджером), был заключен договор, например, о проведении маркетинговых услуг в области изучения рынка промышленного оборудования, размер уплаченного вознаграждения по договору также подлежит отнесению на стоимость приобретенного оборудования.

Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

В феврале 2008 г. начальник производственного цеха в течение 2 рабочих дней принимал непосредственное участие в монтаже приобретенного оборудования. Должностной оклад работника – 3000 руб. Число рабочих дней в феврале – 20. Часть начисленной за месяц оплаты труда в размере 300 руб. (3000 : 20 x 2) и сумма единого социального налога 78 руб. (300 x 26 %) включаются в стоимость оборудования.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной оплаты труда исходя из условий приведенного ниже примера.

В январе 2008 г. приобретено промышленное оборудование, требующее монтажа, стоимостью 90 000 руб. Сумма начисленной работникам за разгрузку оплаты труда – 10 000 руб. В феврале 2008 г. оборудование передано в монтаж. Оплата труда монтажных работников составила 3000 руб.

Аналогичным образом производится распределение сумм оплаты труда, начисленной работникам организации, выполняющим работы, связанные с приобретением нематериальных активов и иного имущества.

Юристу организации начислено за оформление лицензии на оптовую торговлю табачными изделиями 6000 руб. Указанная сумма, а также начисленный с нее единый социальный налог подлежат включению в стоимость лицензии.

2. В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению в затраты:

  • основного производства (дебет счета 20);
  • вспомогательного производства (дебет счета 23);
  • общепроизводственного характера (дебет счета 25);
  • общехозяйственного характера (дебет счета 26);
  • связанные с исправлением брака (дебет счета 28).
Размер начисленной в январе 2008 г. оплаты труда составляет 200 000 руб., в том числе работников цехов основного производства – 115 000 руб.; вспомогательного производства – 20 000 руб., управленческого персонала цехов – 20 000 руб.; администрации организации – 30 000 руб., работников, занятых исправлением брака, – 15 000 руб.

3. Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя. Согласно НК РФ не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации:

  • премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
  • материальная помощь;
  • беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
  • оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренных законодательством);
  • оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;
  • возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
  • другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
  • Указанные выплаты в составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 50, 70.
Работнику организации в феврале 2008 г. предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск (4500 руб.) по семейным обстоятельствам. Кроме того, ему оказана единовременная материальная помощь в размере 10 000 руб.
Вариант 1 – материальная помощь выдана в связи со смертью родственника.
Вариант 2 – на приобретение мебели.
В соответствии с законодательством о налогах и сборах суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой в связи со смертью члена семьи работника, не являются объектом обложения единым социальным налогом. Выплата материальной помощи по другим основаниям облагается единым социальным налогом.

4. Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности, к числу такого рода выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием объектов основных средств в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажом и реализацией, и единого социального налога.

Всегда существует вероятность появления брака в любом производственном процессе. Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен балансовый счет 28 «Брак в производстве». Причем на данном счете учитываются все виды брака.

Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции/работ, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются следующие затраты, связанные с выявленным браком:

  • себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);
  • затраты на исправление брака (при исправимом браке).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака, а именно:

  • стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования;
  • суммы, взыскиваемые с виновников брака;
  • суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак, и так далее.

Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве».

Невозмещаемые суммы потерь включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:

  • стоимость использованных материальных затрат;
  • расходы на оплату труда;
  • соответствующие суммы ЕСН;
  • расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
  • часть общепроизводственных расходов;
  • другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:

  • составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;
  • рассчитать сумму взысканий с виновников брака;
  • рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;
  • определить сумму потерь от окончательного брака.
При производстве швейных изделий выявлен неисправимый брак - 10 мужских костюмов.

Причиной брака явилось использование некачественной ткани. Затраты швейной организации на изготовление данной продукции распределились следующим образом:
Стоимость израсходованных материалов - 25 000 рублей;
Заработная плата - 15 000 рублей;
Сумма ЕСН - 3900 рублей;
Доля общепроизводственных расходов - 7500 рублей.
Цена возможной реализации 1 костюма составляет 2000 рублей.

Поставщику некачественного материала выставлена претензия, и сумма, предъявленная к взысканию, составляет 21 000 рублей.

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:

  • стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;
  • заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;
  • соответствующие суммы начисленного ЕСН;
  • доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;
  • другие расходы, связанные с исправлением брака.
При производстве швейной продукции выявлен брак.
Затраты на изготовление бракованной продукции распределились так:
Стоимость израсходованных материалов - 25 000 рублей;
Заработная плата - 15 000 рублей;
Сумма ЕСН - 3900 рублей;
Доля общепроизводственных расходов - 7500 рублей.
Итого - 51 400 рублей.
Затраты на исправление брака составили:
Стоимость израсходованных материалов - 8000 рублей;
Заработная плата - 7000 рублей;
Сумма ЕСН - 1820 рублей;
Доля общепроизводственных расходов - 1500 рублей.
Итого - 18 320 рублей.
С виновников брака взыскано 5000 рублей.

Ведомости распределения сумм оплаты труда по направлениям расходов и носителям затрат
На основании документов по учету выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений – по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников. Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из структуры организации.

Исходя из данных, приведенных в ведомости, сумма начисленной оплаты труда и единого социального налога будет включена в себестоимость произведенной продукции, в том числе:
компьютерных столов – 945 руб. (18 900: 20);
офисных столов – 1260 руб. (18 900: 15);
офисных стульев – 420 руб. (12 600: 30);
офисных шкафов – 2520 руб. (25 200: 10);
офисных тумб – 1260 руб. (12 600: 10).

Выдача средств на оплату труда

Оплата труда работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными договорами и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации юридического лица. Если коллективным договором срок выдачи оплаты труда за каждую половину месяца предусмотрен не в один, а в несколько дней, то отделение банка совместно с руководителем организации устанавливает, в какие именно дни и в каких суммах организация будет получать деньги на оплату труда. В случае, если в соответствии с коллективным договором в организации выдача оплаты труда производится два раза в месяц, то за первую половину месяца (с 1-го по 15-е число включительно) в организации выдают аванс (как правило, с 16-го по 20-е число текущего месяца), а окончательный расчет с работниками по результатам работы за месяц производится в начале следующего месяца (например, 10-го числа). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается членам трудового коллектива в заранее обусловленном размере. Обычно размер аванса составляет 50% должностного оклада (тарифной ставки) работника, однако на практике нередко он устанавливается в процентном отношении к заработку работника за предыдущий месяц работы (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной представляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.

Оплата труда за вторую половину месяца, как правило, производится работникам в следующем месяце. Если день выдачи оплаты труда приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена либо накануне выходного (праздничного) дня, либо сразу после него. В большинстве случаев организации практикуют выдачу сумм оплаты труда перед выходным (праздничным) днем. Денежные расчеты с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава производятся независимо от установленных сроков выдачи денежных средств на оплату труда.

Для получения денег на оплату в банк предъявляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей (налог на доходы физических лиц, единый социальный налог), платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из оплаты труда работников по исполнительным листам, исполнительным документам и личным обязательствам.

В случае, если при предъявлении обслуживающему банку чека на выдачу денежных средств на оплату труда организацией не представляются платежные поручения на перечисление единого социального налога, банк не вправе выдавать денежные средства, заявленные в чеке.

Выдача денежных средств работникам организации в качестве платы за труд осуществляется кассиром на основании составленных платежных ведомостей, в которых работник расписывается в получении денег.

При выдаче денежных средств по доверенности кассир должен потребовать от лица, получающего деньги, доверенность, оформленную в общеустановленном порядке, приложить ее к платежной ведомости, а в графе "Роспись в получении" проставить штамп или написать от руки "По доверенности".

Суммы оплаты труда, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк на расчетный счет организации.

Отражение в учете операций по выплате заработной платы с использованием банковских карт
Организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой указывают табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.

Банк производит зачисления денежных средств на банковские счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер организации должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Обычно такие выписки представляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.

Организация самостоятельно не может заблокировать карту сотрудника. В случае увольнения работника организация направляет в обслуживающий банк уведомление о том, что данный сотрудник уволен. При желании держатель карты может продолжить пользоваться ею, однако расходы по обслуживанию карты он будет нести сам.

Составляя договор на обслуживание банковских карточек, банк предусматривает сумму, которую ему должна заплатить данная организация за открытие лицевых счетов и их обслуживание.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы организации по оплате услуг банка относятся к операционным расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Таким образом, в день, когда организация перечислит банку денежные средства за выпуск банковских карт, бухгалтер организации должен оформить в бухгалтерском учете следующую проводку:

Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 51 «Расчетные счета» - оплачены услуги банка за выпуск банковских карт.
При оплате организацией единовременно комиссии за годовое обслуживание карт использование счета 91 неправомерно. В этом случае организация перечисляет аванс за услуги банка.

В день перечисления аванса бухгалтер оформляет следующую проводку:

Дебет 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», Кредит 51 - перечислен аванс банку за годовое обслуживание карточных счетов работников.

Затем сумма предоплаты равными долями ежемесячно засчитывается в счет погашения задолженности перед банком за оказанные услуги:

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», - зачтена часть аванса в погашение задолженности перед банком за оказание услуг по обслуживанию карточных счетов.

После признания услуги в учете организация имеет право считать ее расходом, что отражается записью:

Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,- отнесена на расходы организации часть выданного банку аванса за обслуживание карточных счетов.

ООО «Меридиан» заключило договор с банком на перечисление заработной платы сотрудников на банковские карточные счета. В соответствии с условиями договора ООО «Меридиан» в феврале выплатило банку 2500 рублей за открытие банковских карточных счетов сотрудникам и выдачу пластиковых карт и 10 000 рублей за годовое обслуживание этих счетов.
В учете организации хозяйственные операции отражаются следующим образом:

За перечисление заработной платы на карточные счета работников банк получает вознаграждение. Организация уплачивает банку эти суммы либо за счет собственных средств, либо удерживает из заработной платы работника. Однако для того чтобы воспользоваться вторым вариантом, организация должна иметь согласие работников на удержание данных сумм из их заработка.
Рассмотрим обе ситуации на примерах.

Организация перечисляет банку вознаграждение за перечисление заработной платы на карточные счета работников за счет собственных средств.

ООО «Меридиан» выплачивает заработную плату своим сотрудникам с использованием пластиковых карт. Перечисляя денежные средства на карточные счета, банк взимает вознаграждение по тарифу 1 % от общей суммы заработной платы всех сотрудников. Для упрощения примера не будем рассматривать начисление единого социального налога, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Предположим, что фонд оплаты труда за январь в организации составил 23 450 рублей. Налог на доходы физических лиц (13 %) - 3 049 рублей (без применения вычетов).

В этом случае сумма комиссии, которую удержит банк за перечисление денег, будет равна 204 рубля [(23 450 рублей – 3 049 рублей) х 1 %].

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:

В налоговом учете вознаграждение за перечисление заработной платы на карточные счета работников учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ (смотрите Письмо Минфина Российской Федерации от 22 марта 2005 года №03-03-01-04/1/131).

Депонирование сумм на оплату труда
Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. В случае, если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику (группе работников), кассир, ответственный за их выдачу, в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". В дальнейшем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (форма № РТ-11), утвержденный Письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", в который заносятся следующие данные:

  • табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработную плату;
  • фамилия, имя и отчество;
  • размер депонированной суммы.

Если в организации ведется книга учета депонированной заработной платы (форма № 8а), то в соответствии с разъяснениями Минфина России ведение реестра невыданной заработной платы может не осуществляться.

После заполнения указанных форм кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Затем соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.

На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.
Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.

В ноябре 2007 года сотрудникам основного производства ООО «Пассив» начислена зарплата в сумме 9600 руб. Общая сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 1200 руб. Сотрудник «Пассива» Иванов из-за болезни заработную плату за ноябрь не получил. Иванову было начислено 2700 руб.

Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с заработной платы Иванова, составляет 350 руб. Заработная плата должна быть выдана сотруднику в размере 2350 руб. (2700 - 350).

«Пассив» уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 3,1%, ЕСН - по ставке 26%, взносы на обязательное пенсионное страхование - по ставке 14%. Бухгалтер «Пассива» 30 ноября 2007 года должен сделать записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 9600 руб. - начислена зарплата за ноябрь 2007 года;
Дебет 20 Кредит 69-1-2
- 297,6 руб. (9600 руб. × 3,1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 69-1-1
- 278,4 руб. (9600 руб. × 2,9%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
- 576 руб. (9600 руб. × 6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 20 Кредит 69-2-1 (2)
- 1344 руб. (9600 руб. × 14%) - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;
Дебет 20 Кредит 69-3-1 (2)
- 297,6 руб. (9600 руб. × 3,1%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1200 руб. - удержан НДФЛ с заработной платы, начисленной сотрудникам организации.
В день выдачи заработной платы бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:
Дебет 69-1 Кредит 51
- 297,6 руб. - перечислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников за ноябрь 2007 года;
Дебет 69-1 Кредит 51
- 278,4 руб. - перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования, с заработной платы за ноябрь 2007 года;
Дебет 69-2-1 (2) Кредит 51
- 1344 руб. - перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд, с заработной платы за ноябрь 2007 года;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 51
- 1920 руб. - перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет, с заработной платы за ноябрь 2007 года;
Дебет 69-3 Кредит 51
- 297,6 руб. - перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования, с заработной платы за ноябрь 2007 года;
Дебет 50 Кредит 51
- 8400 руб. (9600 - 1200) - оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за ноябрь 2007 года;
Дебет 70 Кредит 50
- 6050 руб. (9600 - 1200 - 2350) - выдана заработная плата сотрудникам «Пассива» (за исключением Иванова);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
- 850 руб. (1200 - 350) - перечислен в бюджет НДФЛ (за вычетом налога, начисленного с заработной платы Иванова).
В день депонирования заработной платы бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:
Дебет 70 Кредит 76-4
- 2350 руб. - депонирована заработная плата Иванова;
Дебет 51 Кредит 50
- 2350 руб. - депонированная заработная плата Иванова сдана на расчетный счет в банк.

Сумма заработной платы Иванова в размере 2350 руб. должна быть указана по строке 625 баланса за 2007 год.

Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если же депонент будет выдаваться группе лиц, следует составить платежную ведомость с указанием "Выдача депонента" и на ее основании произвести расчет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 50). Если депонированные суммы получает не работник, а его доверенное лицо, то кассиру следует запросить у него доверенность на получение депонента.

По желанию работника депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 51) либо выдана в натуральной форме (дебет субсчета 76-4, кредит субсчета 90-1).

В январе 2008 г. сумма оплаты труда за декабрь 2007 г., подлежащая выдаче работникам организации, составила 48 000 руб. Оплата труда выплачивается 10-го числа следующего месяца. Наличные на получение денежных средств получены кассиром организации 11 января. Таким образом, оплата труда выплачивалась с 11 по 13 января. До 14 января фактически было выплачено 42 000 руб. Сумма депонированной оплаты труда, составившая 6000 руб., 14 января должна быть сдана в банк для зачисления на расчетный счет.

Указанные в примере операции на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом.

Если депонированная заработная плата не была востребована работником организации в течение трех лет, она включается в состав прочих доходов.

Такая операция отражается в учете записью:
Дебет 76-4 Кредит 91-1
- невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.

По истечении указанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как внереализационные доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.

Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет платить не требуется.

К началу главы
Дальше
Назад